2022年注会《审计》备考知识点_函证决策

应当考虑

（1）评估的认定层次重大错报风险

评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高

询证函回函属于外部独立来源的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠（审计证据“可靠性”）

（2）函证程序针对的认定

在函证应收账款时可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为准确性、计价和分摊认定（其中与应收账款坏账准备计提相关）提供证据

（3）其他审计程序（即函证以外的审计程序）

为了查找财务报表日未入账的应付账款，通过函证程序很难实现，注册会计师应当实施函证以外的审计程序

可以考虑

（1）被询证者对函证事项的了解

被询证者对所函证的信息具有必要的了解，则其回函可靠性更高

（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿

被询证者的能力、担心或顾虑影响其回函，比如：

①不愿承担回复的责任

②回函成本太高或消耗太多时间

③可能承担的法律责任

④可能以不同币种核算交易

⑤回函不是被询证者日常经营的重要部分

（3）预期被询证者的客观性

如果被询证者是关联方，则其回复的可靠性会降低

银行账户（银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息）

应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低

如果不对这些项目实施函证程序，则应当在底稿中说明理由

应收账款

应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效

如果认为函证很可能无效，则应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据；如果不对应收账款实施函证，则应当在审计工作底稿中说明理由

由第三方保管或控制的存货

实施下列一项或两项审计程序：

（1）向第三方函证存货的数量和状况

（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序

如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作

有关诉讼和索赔

与被审计单位外部法律顾问进行直接沟通

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分析原因时，保持职业怀疑，并考虑以下因素：

（1）管理层是否诚信

（2）是否可能存在重大的舞弊或错误

（3）替代程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据

合理

应当实施替代程序

【考点7】积极式询证函未收回时的处理

【考点8】函证过程的舞弊风险迹象及应对措施