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2021注会《税法》高频考点_印花税

来源: 考呀呀会计网校 | 2021-08-12 16:00:43

【重要知识点】



一、征税项目

印花税共13个税目,包括的10类经济合同是购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。除合同之外的征税项目还包括产权转移书据,营业账簿,权利、

二、计税依据

(一)一般规定

合同或凭证

计税依据

税率

购销合同

出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证,如订购单、订数单等

发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同。但是,电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证

购销金额

万分之三

加工承揽合同(重要)

加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同

受托方提供原材料的加工、定做合同,原材料和加工费分别记载的,分别按购销合同和加工承揽合同贴花;未分别记载的,按全部金额依照加工承揽合同贴花

委托方提供原料或主要材料的加工合同,按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和,按加工承揽合同贴花

万分之五

建设工程勘察设计合同

收取的费用

万分之五

建筑安装工程承包合同

承包金额

万分之三

财产租赁合同

租赁金额,如果经计算,税额超过1角不足1元的,按1元贴花

千分之一

货物运输合同

运输费金额,但不包括所运货物的金额、装卸费用和保险费用等

万分之五

仓储保管合同

收取的仓储保管费用

千分之一

借款合同

融资租赁合同

借款金额,有具体规定

万分之零点五

财产保险合同

保险费金额,不包括所保财产的金额

千分之一

技术合同

专利申请权转让;非专利技术转让

合同所载的价款、报酬或使用费(不含研究开发经费)

万分之三

产权转移书据

转让专利权;专利实施许可;转让专有技术使用权

所载金额

万分之五

营业账簿

【提示】自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税

记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额

万分之五

其他账簿按件计税

每件5元

权利、许可证照

政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

按件计税

每件5元

【理解诀窍】

1.加工承揽合同的两种计税方法

视原材料、主要材料的提供方的不同,加工承揽合同有着两种不同的印花税计税方法。这几乎是每年必考的内容。

2.借款合同的计税依据

借款合同的计税依据为借款金额,针对实际借贷活动中的不同借贷形式,税法规定了不同的计税方法

(二)特殊规定

1.上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的,应当全额计税,不得作任何扣除。

【注意】合同约定不含增值税金额或价税分离列示的,按照不含增值税的金额为计税依据。

2.同一凭证记载两个或两个以上适用不同税目税率的经济事项,分别记载金额的,应分别计算税额加总贴花;未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。

3.未标明金额的按金额比例贴花的应税凭证,按凭证所载数量及国家牌价(无国家牌价的按市场价格)计算金额,然后按规定税率计税贴花。

4.外币折算人民币金额的,汇率采用凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价。

5.应纳税额不足1角的免纳印花税;1角以上的分位四舍五入。

6.签订时无法确定计税金额的合同先定额贴花5元,待结算实际金额时补贴印花税票。(重要)

7.订立的合同不论是否兑现或是否按期兑现,均应依合同金额贴花。

8.商品购销中以货易货,交易双方既购又销,均应按其购、销合计金额贴花。

9.施工单位将自己承包的建设项目分包给其他施工单位的,所签订的分包合同还要计税贴花。

10.2008年9月19日起,证券交易印花税单边征收。

11.国内货物联运,因结算单据(合同)所列运费的结算方式不同而计税依据也不同,即起运地统一结算全程运费的,以全程运费为计税依据;分程结算运费的,应以分程运费为计税依据。国际货运,托运方按全程运费计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花,承运方为外国运输企业的免纳印花税。

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