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2021注会《税法》高频考点_资产的企业所得税税务处理

来源: 考呀呀会计网校 | 2021-07-27 16:02:53

【重要知识点】

固定资产的税务处理

易命题知识点

规定

固定资产折旧的范围

下列固定资产不得计算折旧扣除:

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

(2)以经营租赁方式租入的固定资产

(3)以融资租赁方式租出的固定资产

(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

(5)与经营活动无关的固定资产

(6)单独估价作为固定资产入账的土地

(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产

固定资产折旧的计提年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:

(1)房屋、建筑物,为20年

(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年

(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年

(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年

(5)电子设备,为3年

固定资产改扩建

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧

如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧

生物资产的税务处理

生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产(经济林、薪炭林、产畜和役畜等)和公益性生物资产。

1.林木类生产性生物资产,为10年;

2.畜类生产性生物资产,为3年。

长期待摊费用的税务处理

企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2.租入固定资产的改建支出。

3.固定资产的大修理支出。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除;固定资产的大修理支出,则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销,在税前扣除。

类别

税务处理

企业的固定资产日常修理支出

可在发生当期直接扣除

改良支出

如果固定资产尚未提足折旧

可增加固定资产价值

如果固定资产已经提足折旧

可作为长期待摊费用,在规定的期间内平均摊销

改建支出

如果固定资产已经提足折旧

可作为长期待摊费用,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销

租入固定资产的改建支出

可作为长期待摊费用,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销

其他

应适当延长折旧年限

大修理支出

同时符合下列条件的支出:

(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上

可作为长期待摊费用,按照固定资产尚可使用年限分期摊销

其他应当作为长期待摊费用的支出

自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年

存货的税务处理

存货的成本计算方法不能使用后进先出法。

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