注册会计师《审计》高频考点_保持独立性的期间

■ 保持独立性的期间

1.业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。

2.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

3.业务期间和财务报表涵盖期间的关系

如图所示，假设ABC会计师事务所于2021年3月1日首次接受委托，承接甲上市公司2021年度财务报表审计业务，这项工作将从2021年3月1日开始实施并持续到2022年4月6日，根据ABC会计师事务所的该项审计业务，则：

（1）业务期间：2021年3月1日至审计报告出具之日的2022年4月6日；如果会计师事务所拟继续审计甲公司2022年财务报表，则业务期间将会延伸至2023年，以此类推。

（2）财务报表涵盖的期间：2021年1月1日至2021年12月31日。

（3）保持独立性的期间要求：2021年1月1日至2022年4月6日之间。如果ABC会计师事务所考虑继续审计2022年甚至以后年度财务报表，则ABC会计师事务所保持独立性的时间的起点是自2021年1月1日，终点是最后一年财务报表审计报告日和解除审计甲公司业务约定两者孰晚之日。

4.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在业务期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。

如图所示，如果会计师事务所在2021年1月1日至2021年3月1日期间为其审计客户提供了不被允许的非鉴证服务，将对独立性产生不利影响。

防范措施可能包括：

1.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目团队成员；

2.必要时由适当复核人员复核审计和非鉴证工作；

3.由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或重新执行非鉴证服务，使得其他会计师事务所能够对该非鉴证服务承担责任。

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