2022年中级会计实务考试模习题

【1-综合】甲公司适用企业所得税税率25%，且预计未来期间不变。2019年1月1日，递延所得税资产的余额为25万元(为上年发生经营亏损100万元所确认的)，递延所得税负债的余额为0。甲公司2019年发生如下存在税会差异的交易或事项：

资料一：当年计提产品保修费用40万元，实际发生保修费用30万元。税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，预计的产品保修费用不允许税前扣除。

资料二：按面值购入乙公司发行的债券，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为550万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。年末该债券的公允价值为580万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：当年开始自行研发的一项新技术，总计发生研发支出600万元，费用化部分为200万元，资本化形成无形资产的部分为400万元。该研发形成的无形资产于7月1日达到预定用途，预计可使用5年，直线法摊销，无残值。税法规定，企业费用化的研发支出按175%税前扣除，资本化的研发支出按资本化金额的175%确定应予以摊销的金额。该无形资产的预计使用年限、摊销方法、残值，税法与会计的规定相同。

资料四：支付税收滞纳金罚款80万元。税法规定，该罚款支出不得税前扣除。

甲公司2019年度实现利润总额800万元。

要求：

(1)计算2019年应交所得税，并编制相关会计分录。

(2)逐项分析每一交易或事项对递延所得税资产(或负债)的影响。

(3)逐笔编制与递延所得税资产(负债)相关的会计分录。

(4)计算甲公司2019年末递延所得税资产、递延所得税负债的余额。

(5)计算甲公司2019年末应确认或转销的递延所得税资产、递延所得税负债金额。

【答案及解析】

1.【解析】

(1)应纳税所得额=800+40-30+200-200×175%+400÷5÷2-400×175%÷5÷2+80-100=610(万元)

应交所得税=610×25%=152.5(万元)

借：所得税费用 152.5

贷：应交税费——应交所得税 152.5

(2)资料一：预计负债账面价值=10(万元)，预计负债计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异=10(万元)，确认“递延所得税资产”=10×25%=2.5(万元)。

资料二：其他债权投资账面价值=580(万元)，其他债权投资计税基础=550(万元)，产生应纳税暂时性差异=580-550=30(万元)，确认“递延所得税负债”=30×25%=7.5(万元)。

资料三：无形资产账面价值=400-400÷5÷2=360(万元)，无形资产计税基础=400×175%-400×175%÷5÷2=630(万元)，产生可抵扣暂时性差异=270(万元)，不确认递延所得税资产。

资料四：永久性差异，不确认递延所得税影响。

以前年度亏损当年予以抵扣：转回“递延所得税资产”=100×25%=25(万元)。

(3)资料一：

借：递延所得税资产 2.5

贷：所得税费用 2.5

资料二：

借：其他综合收益 7.5

贷：递延所得税负债 7.5

以前年度亏损当年予以抵扣：

借：所得税费用 25

贷：递延所得税资产 25

(4)“递延所得税资产”年末余额为2.5万元，“递延所得税负债”年末余额为7.5万元。

(5)本年确认“递延所得税资产”=2.5-25=-22.5(万元)，即本年转销“递延所得税资产”22.5万元;本年确认“递延所得税负债”=7.5(万元)。

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