2022年税务师《财务与会计》知识点：债务重组的核算（二）

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债务重组的核算
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第十三章 非流动负债
【知识点】债务重组的核算
债务重组的核算（二）
【考点1】债务重组的会计处理
（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具
1.债权人的会计处理
以资产清偿债务或将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。
（1）债权人受让金融资产
债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入当期损益“投资收益”科目。
（2）债权人受让非金融资产
①债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：
<1>存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。
<2>对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。
<3>投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。
<4>固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。
<5>生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。
<6>无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。
②放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当记入当期损益“投资收益”科目。
（3）债权人受让多项资产
（4）债权人受让处置组
（5）债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别
2.债务人的会计处理
（1）以资产清偿债务
以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额记入当期损益。
①债务人以金融资产清偿债务
②债务人以非金融资产清偿债务
（2）将债务转为权益工具

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