2021年税务师《税法二》高频考点_资产的所得税处理(1)

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资产的所得税处理(1)

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第一章 企业所得税

【知识点】资产的所得税处理(1)

资产的所得税处理(1)

企业资产包括：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，除盘盈固定资产外，均以历史成本为计税基础。

企业持有各项资产期间资产增值或减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

一、固定资产的税务处理

(一)固定资产的计税基础

(二)固定资产折旧

1.不得计算折旧扣除的固定资产

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

(2)以经营租赁方式租入的固定资产;

(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

(5)与经营活动无关的固定资产;

(6)单独估价作为固定资产入账的土地;

(7)其他。

2.固定资产折旧的方法

(1)固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

(2)投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

(3)加速折旧，最低不能低于规定折旧年限的60%。

(4)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3.企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的

(1)推倒重置：资产原值扣除折旧后的净值，并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。

(2)提升功能、增加面积：该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧。

4.固定资产计算折旧的最低年限如下：

5.固定资产折旧的企业所得税处理(重要)

(1)会计年限<税法最低折旧年限，差额部分纳税调增;会计年限已满，税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除，尚未足额扣除的折旧可在剩余年限继续扣除。(按税法年限计算扣除)

(2)会计年限>税法最低折旧年限，按会计年限计算扣除。

(3)会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除。

(4)按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧法计算的折旧额可全额在税前扣除。

二、生物资产的税务处理

1.相关概念

(1)生物资产，是指有生命的动物和植物。

(2)生物资产分为消耗性、生产性和公益性生物资产。

(3)生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

2.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

(1)林木类生产性生物资产，为10年。

(2)畜类生产性生物资产，为3年。

【记忆提示】10年树木，3年养畜。

三、无形资产的税务处理

1.下列无形资产不得摊销扣除：

(1)自行开发的支出已在计算所得额时扣除的无形资产;

(2)自创商誉;

(3)与经营活动无关的无形资产;

(4)其他不能计算摊销费用扣除的无形资产。

2.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

3.无形资产的摊销年限不得低于10年。

4.外购商誉的支出，企业整体转让或者清算时，准予扣除。

5.企业外购的软件，符合条件，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年(含)。

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