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2021年税务师《税法一》高频考点-简易计税方法应纳税额计算

来源: 考呀呀会计网校 | 2021-09-27 15:41:04

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简易计税方法应纳税额计算

【所属章节】

第二章 增值税

【知识点】简易计税方法应纳税额计算

简易计税方法应纳税额计算

一、小规模纳税人简易计税方法(掌握)

(一)应纳税额的计算公式

应纳税额=销售额×征收率

=含增值税销售额÷(1+征收率)×征收率

【提示1】征收率一共有两档,3%和5%。

(1)增值税小规模纳税人,适用3%征收率。目前,增值税小规模纳税人在征收率上享受优惠,见第5节“临时减免税”→1%。

(2)销售不动产、开展不动产租赁、转让土地使用权、提供劳务派遣服务、安全保护服务选择差额计税的,征收率为5%。

(3)个人出租住房,按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。销售自己使用过的固定资产、旧货,按照3%的征收率减按2%征收增值税。

(4)其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房),按照5%的征收率计算应纳税额。

(5)其他个人出租其取得的不动产(不含住房),应按照5%的征收率计算应纳税额。

【提示2】纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。

(二)小规模纳税人购进税控收款机可抵免当期税额

从2004年12月1日起,小规模纳税人购置税控收款机,可以抵免其应纳增值税。

取得增值税专用发票→按发票上的税额抵免当期应纳增值税

取得普通发票→按公式

可抵免的税额=价款÷(1+适用税率)×适用税率

【提示1】注意是抵免,不是进项抵扣。

【提示2】当期应纳税额不足抵免的,未抵免的部分可在下期继续抵免。

【提示3】注意与防伪税控系统与技术维护费的政策相区分。


防伪税控系统

技术维护费

税控收款机

纳税人

一般+小规模

小规模

时间范围

初次

每年

无限制

抵税金额

全额(价税合计)

税额

票据

增专票

技术维护费发票

增专票+普票

是否可结转

当期不足抵减(免),可结转下期

二、一般纳税人简易计税方法(掌握)

(一)应纳税额计算公式

一般纳税人选择简易计税方法计税,计算公式:

应纳税额=销售额×征收率

=含增值税销售额÷(1+征收率)×征收率

(二)适用3%征收率的范围

1.货物选择按简易3%

(1)

县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力

自产货物

【记忆】生物建材用水电

(2)

建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料

(3)

以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)

(4)

商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)

(5)

用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品

(6)

自来水

(7)

寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)

不限定是否为自产

(7、8项暂按简易计税)

(8)

典当业销售死当物品

(9)

生产销售和批发、零售罕见病药品及抗癌药

(10)

单采血浆站销售非临床用人体血液

(11)

药品经营企业销售生物制品

(12)

兽用药品经营企业销售兽用生物制品(2021年新增)

2.应税服务→3%,一般全额,自来水差额

(1)提供公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车);

【提示】铁路客运服务不得选择简易办法。

(2)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

(3)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。(文体放电影、装仓派快递)

自2019年1月1日至2023年12月31日,一般纳税人提供的城市电影放映服务可以选择按简易计税办法计税。

(4)以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

(5)在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

(6)提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。(不可选择)

【提示】“扣除其对外支付的自来水水费”指的是扣除的仅仅是自来水水费,不包括其他污水处理费等费用。差额中“对外支付的自来水水费”需要获取符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。物业管理服务的纳税人可以向服务接受方全额开具增值税专用发票。

(7)非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产,提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

(8)一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务。

(9)公路经营企业中的一般纳税人收取营改增试点前开工的高速公路的车辆通行费。(2021年新增)

3.建筑服务→3%,分包差额

(1)可以选择适用简易计税方法:

①一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务;

②一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务;

③—般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。

【提示】老项目,是指在2016年4月30日前开工的建筑工程项目。

【辨析】以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

(2)适用简易(无选择):

建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、预制结构件。

【解释】本条实际上是甲供工程的一种特殊情形,本条情形下的甲供工程不能选择适用计税方法,必须适用简易计税方法,按照销售额和3%的征收率计算增值税,无选择权。

(3)公式:

应纳税额=(全部价款和价外费用-分包款)/(1+3%)×3%

【提示】具体“第11节”详述。

(4)特殊业务

1

4.金融服务——可选择3%简易办法

(1)农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。

(2)对中国农业银行纳入“三农金融事业部”试点的县域支行(县事业部),提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。

(3)自2018年7月1日至2020年12月31日,增加中国邮政储蓄银行纳入“三农金融事业部”试点的县域支行(县事业部),提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。

(4)资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为,暂按简易计税方法,按3%征收率缴纳增值税。

(三)适用5%征收率的范围

1.一般纳税人销售“老”不动产,或者经营租赁“老”不动产,选择简易计税,5%。

2.一般纳税人“老”不动产融资租赁合同,选择适用简易计税方法,5%。

3.房开企业销售自行开发的“老”项目,选择适用简易计税方法,5%。

4.纳税人转让2016年4月30日之前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得土地使用权的原价后的余额为销售额,5%。

应纳税额=(全部价款和价外费用-进价)/(1+5%)×5%

5.劳务派遣

一般纳税人

一般计税6%

应纳税额=全部价款和价外费用/(1+6%)×6%-进项


差额计税5%

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金)/(1+5%)×5%


小规模

纳税人


简易计税3%

应纳税额=全部价款和价外费用/(1+3%)×3%


6.一般纳税人提供人力资源外包服务,选择简易计税方法计税的,按照5%的征收率计算缴纳增值税。(差额)

一般纳税人

一般计税6%

应纳税额=(全部价款和价外费用-代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金)/(1+6%)×6%-进项

简易计税5%

应纳税额=(全部价款和价外费用-代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金)/(1+5%)×5%

小规模纳税人

简易计税

(全部价款和价外费用-代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金)/(1+3%)×3%

7.纳税人提供安全保护服务,选择差额纳税的,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

8.一般纳税人收取试点(2016.4.30)前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

9.自2019年1月1日起至2023年12月31日止,纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税。

10.中外合作油(气)田开采的原油、天然气按实物征收增值税,征收率为5%。(2021年新增)

(四)适用预征率的范围

情形

预征率/征收率

一般计税方法

简易计税方法

跨县(市、区)提供建筑服务

2%

3%

不动产经营租赁(异地)

3%

5%

(非房企异地)转让不动产

5%

房地产开发企业销售房地产

3%

【提示】具体详见第11节。

(五)计税方式的特殊规定——出售自己使用过的固定资产、旧货、物品增值税政策(不包含不动产)

1.销售自己使用过的固定资产

小规模

纳税人

应纳税额=含税售价÷(1+3%)×3%

简易计税、放弃优惠、可开专票

应纳税额=含税售价÷(1+3%)×2%

简易计税、享受优惠、不可开专票

一般

纳税人

购进时已抵扣进项(包括按政策规定可抵扣而未抵扣)

应纳税额(销项)=含税售价÷(1+税率)×税率

进项取得时已抵扣,正常计税、可开专票

购进时不得抵扣且未抵扣进项(如购进时身份为小规模纳税人、一般纳税人2009年以前购进、营改增纳税人营改增之前等)

应纳税额=含税售价÷(1+3%)×3%

简易计税、放弃优惠、可开专票

应纳税额=含税售价÷(1+3%)×2%

简易计税、享受优惠、不可开专票

【提示】一般纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易计税方法的有(购进时不得抵扣且未抵扣进项)(2021年新增):

①2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己已使用过的2008年12月31日以前购入或自制的固定资产。

②纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产。

③增值税一般纳税人发生按照简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣进项税额的固定资产。

④一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产;使用过的固定资产,是指纳税人符合规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

⑤2013年8月1日前购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。

⑥购入的固定资产根据的规定,不得抵扣且未抵扣增值税,具体包括以下情况:用于简易计税方法计税项目,免征增值税项目,集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务。

2.销售旧货

销售旧货按3%的征收率减按2%征收增值税。

增值税应纳税额=含税售价÷(1+3%)×2%

【提示1】所谓旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

【提示2】一般纳税人与小规模纳税人政策相同。

【提示3】销售旧货,不得放弃减税,不可开专票。

3.销售自己使用过的固定资产以外的物品

一般纳税人

应纳税额(销项)=含税售价÷(1+税率)×税率

进项取得时已抵扣,正常计税

小规模纳税人(不含其他个人)

应纳税额=含税售价÷(1+3%)×3%

正常计税

其他个人

免税

优惠

4.销售二手车

自2020年5月1日至2023年12月31日,从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车,减按0.5%征收增值税。

按下列公式计算销售额:销售额=含税销售额/(1+0.5%)

二手车,是指从办理完注册登记手续至达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的车辆。

纳税人应当开具二手车销售统一发票。因二手车销售统一发票不是有效的增值税扣税凭证,为维护购买方纳税人的进项抵扣权益,购买方索取增值税专用发票的,纳税人应当再为其开具征收率为0.5%的增值税专用发票。如果购买方为消费者个人,从事二手车经销业务的纳税人不得为其开具增值税专用发票。(2021年新增)

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