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税务师考试《财务与会计》历年试题:综合分析题

来源: 考呀呀会计网校 | 2020-08-04 11:37:22

1.甲公司为实现多元化经营,决定对乙公司进行长期股权投资。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25%,按净利润的 10%提取盈余公积。投资业务的相关资料如下: 

(1)2009 年 11 月 10 日,甲公司与丙公司签订了收购其持有的乙公司 2000 万股普通股股份的协议,该股份占乙公司股份总额的 10%。根据协议规定,2009 年 12 月 31 日甲公司向丙公司支付了购买股份的全部价款 4000 万元和股份交易费用 20 万元,并于当日办妥股份转让手续。甲公司将其划分为长期股权投资,并采用成本法核算。 

(2)2009 年 12 月 31 日,乙公司的可辨认净资产的公允价值为 32000 万元。?

(3)2010 年 5 月 20 日,甲公司与丁公司签订了收购其持有的乙公司 1000 万股普通股股份的协议,该股份占乙公司股份总额的 5%。根据协议规定,股份的转让价值为 2000 万元,甲公司以一栋账面价值为 1600 万元,公允价值为 1800 万元的办公楼和银行存款 200 万元抵付,2010 年 6 月 30 日办妥了股份转让手续和产权转让手续。另外甲公司支付股份交易费用 10 万元,因转让办公楼应缴纳营业税 90 万元(假设不考虑其他税费)。至此甲公司累计持有乙公司 15%的股权,仍采用成本法核算。 

(4)2010 年 6 月 30 日,乙公司的可辨认净资产的公允价值为 36000 万元(已包括 1 至 6 月份实现的净损益)。

(5)2010 年度,乙公司实现净利润 5000 万元。其中 1 至 6 月份实现净利润 3000 万元,7至 12 月份实现净利润 2000 万元。全年未实施利润分配。

(6)2011 年 12 月 31 日,甲公司又以银行存款 6400 万元购入乙公司 15%的股份 3000 万股,并于当日办妥股份转让手续,另支付相关交易费用 32 万元。至此甲公司累计持有乙公司 30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,决定从 2012 年 1 月 1 日起,对乙公司的长期股权投资改为权益法核算。

(7)2011 年 12 月 31 日,乙公司的可辨认净资产的公允价值为 42000 万元(已包括 2011 年度实现的净利润 2600 万元)。 

(8)2012 年 3 月 25 日,乙公司宣告 2011 年股利分配方案,毎股发放现金股利 0.15 元。4月 24 日,甲公司收到现金股利。 

(9)2012 年度,乙公司亏损 5000 万元。 

(10)2012 年 12 月 31 日,甲公司对该长期股权投资进行减值测试,预计可收回金额为 10500万元。 

上述所涉公司均不受同一主体控制,假定乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同,且甲、乙双方未发生任何内部交易。 根据上述资料,回答下列问题。 

1.2009 年 12 月 31 日,甲公司从丙公司取得对乙公司 10%的长期股权投资的初始投资成本为()万元。 

A.3200 B.3220 C.4000 D.4020 

2.2010 年 6 月 30 日,甲公司以办公楼和银行存款向丁公司换取对乙公司 5%的长期股权投资时,以下正确的会计处理有()。 

A.增加长期股权投资成本 2010 万元 B.确认营业外支出 90 万元 C.确认营业外收入 110 万元 D.确认其他业务收入 200 万元 

3.2012 年 1 月 1 日,甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时,因乙公司可辨认净资产公允价值的变动,应调整甲公司期初未分配利润金额()万元。 

A.810 B.900 C.891 D.990 

4.2012 年 1 月 1 日,甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时,因乙公司可辨认净资产公允价值的变动,应调整甲公司期初资本公积金额()万元。 

A.220 B.310 C.420 D.530 

5.2012 年 1 月 1 日,甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后,该长期股权投资的账面价值为()万元。 

A.11362 B.11895 C.12762 D.13762 

6.2012 年 12 月 31 日,甲公司对该长期股权投资应计提减值准备()万元。 

A.0 B.432 C.862 D.2262 

参考答案 

1.正确答案:D 

试题解析:长期股权投资的初始投资成本=4000+20=4020(万元) 

2.正确答案:A,C 

试题解析:因再次取得 5%股份后仍为成本法核算,所以长期股权投资增加账面价值=1800+200+10=2010(万元);确认转让办公楼的营业外收入=1800-1600-90=110(万元)。 

3.正确答案:C 

试题解析:2012 年 1 月 1 日再次取得 15%股权的长期股权投资的入账价值=6400+32=6432(万元);对“成本”明细的调整,第一次投资,长期股权投资的初始投资成本 4020 万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额 3200 万元(32000×10%);第二次投资长期股权投资的初始投资成本 2010 万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额 1800 万元(36000×5%);第三次投资,长期股权投资的初始投资成本 6432 万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额 6300 万元(42000×15%),均为正商誉,不需要做调整。对“损益调整”明细和上年投资收益(期初留存收益)的调整金额=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(万元),其中调整甲公司期初未分配利润金额=990×(1-10%)=891(万元)。 

4.正确答案:B 

试题解析:调整资本公积的金额=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(万元)。 

5.正确答案:D 

试题解析:2012 年 1 月 1 日,甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后,该长期股权投资的账面价值=4020+2010+6432+990+310=13762(万元)。 

6.正确答案:C 

试题解析:2012 年 12 月 31 日,长期股权投资计提减值前的账面价值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(万元),应计提的减值准备=11362-10500=862(万元)。

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