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2023年税务师《涉税服务实务》备考知识点_印花税计税依据和应纳税额

来源: 考呀呀会计网校 | 2023-02-20 10:29:24

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第五章 纳税申报代理和纳税审核

【知识点】印花税计税依据和应纳税额

(一)计税依据

印花税实行从价计征,以凭证所载金额为计税依据。其中应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款;具体规定如下:

1.借款合同的计税依据为借款金额。针对实际借贷活动中不同的借款形式,税法规定了不同的计税方法:

(1)凡是一项信贷业务既签订借款合同,又一次或分次填开借据的,只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的,应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

(2)借贷双方签订的流动资金周转性借款合同,一般按年(期)签订,规定最高限额,借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只以 其规定的最高限额为计税依据,在签订时贴花一次,在限额内随借随还不签订新合同的,不再另贴印花。

(3)对借款方以财产作抵押,从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同,应按借款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时,应再就双方书立的产权书据, 按产权转移书据的有关规定计税贴花。

(二)应纳税额的计算

印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算,计算公式为:

应纳税额=应税凭证和证券交易计税金额×适用税率

(三)计算印花税应当注意的问题

1.同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的,按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额;未分别列明金额的,从高适用税率。

2.同一应税凭证由两方以上当事人书立的,按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。

3.应税合同、产权转移书据未列明金额的,印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。

计税依据按照上述规定仍不能确定的,按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定;依法应当执行政府定价或者政府指导价的,按照国家有关规定确定。

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