您现在的位置: 首页 > 会计实操 > 财税实务 > 财税法规

一个案例秒懂收入五步法

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-01-12 16:16:41

一个案例秒懂收入五步法

2018年1月1日执行《企业会计准则第14号——收入》（简称“新收入准则”），取代以前的“旧收入准则”和“建造合同准则”。新准则以“控制权”转移替代“风险报酬”转移作为收入确认时点的判断标准，按照“五步法”确认收入。本文以案例简要分析五步法内容。

【案例】2021年1月1日，甲公司向乙公司销售一部手机和两年的电话费，合同价款合计5000元，约定电话费分月返还。不考虑其他税费，甲公司按照如下顺序逐步确认收入：

【分析】

（1）识别与客户订立的合同

甲公司与客户乙公司签订销售合同，合同可以是书面形式，也可以口头形式和其他形式，但是需要满足一些合同条件。

①合同需要经过双方批准认可，履行各自的义务；

②合同需要约定双方的权利义务，甲公司有收钱的权利，有发货的义务；乙公司有付钱的义务，有收货的权利；

③合同需要有明确的支付条款，约定什么时候客户付款，采用什么方式付款（微信还是支付宝，一次付清还是分期支付），这些都应该在合同当中予以明确；

④合同具有商业实质，甲乙公司应该各取所需；

⑤甲公司估计，后续的经济利益很可能流入，可能性需要超过50%。如果乙公司后续发生财务困难，不是很可能导致经济利益流入，甲公司即使发出商品也不能确认收入。

（2）识别合同中的单项履约义务

履约义务，也就是承诺。在本合同中，甲公司对于客户乙公司有两项承诺，销售商品和两年的服务。

（3）确定交易价格

本合同约定的交易价格为5000元。

交易价格可能是不固定的，比如可变对价（提前竣工奖、延期扣款等），需要按照最可能发生的结果确定交易价格。

（4）将交易价格分摊至各单项履约义务

本合同交易价格5000元，有两项履约义务，应该按照两项义务的单独售价相对比例分摊交易价格。单独售价指甲公司单独销售商品或者提供服务的价格。假设手机的单独售价3600元，话费的单独售价为100元/月，两年合计2400元，所以单独售价之和为6000元（组合在一起销售只需要5000元，相当于提供优惠1000元），其中手机占比3600÷6000=60%，话费占比2400÷6000=40%；手机应该分摊的交易价格为5000×60%=3000元，话费应该分摊的交易价格为5000×40%=2000元。

（5）履行每一单项履约义务时确认收入

①手机属于商品，在交付时点就能表面控制权发生转移。甲将手机移交客户乙公司，乙公司就拥有手机的控制权，能自己使用手机打电话，能阻止其他人使用这个手机，所以甲公司应该在交付时就确认收入，按照手机分摊的交易价格3000元确认收入。即某一时点履行履约义务，在交付时点就能全额确认收入。

②话费在两年之内分期返还，所以话费不能直接在当期全部确认收入，客户在当期并且有全部拥有话费的控制权，而是分期实现控制权；所以甲公司也应该分期确认收入，按照履约进度每个月确认收入的金额为2000÷24个月=83元。这是属于某一时段履行履约义务的情形，应该按照履约进度分期确认收入，分期转移控制权。