亮小一近日出差广州，在来去的路途中都偶遇同一位乘客，两人谈话交流，亮小一得知这位乘客是一家制造企业的老总，在老总的表述中也得知企业的生产经营状况。他的企业主要从事零件制造，制造过程中有开料、打磨、钻孔和组装四个生产工序，其中开料、钻孔、组装机械化程度高，人力成本相对较低，而打磨全部是人工操作，属于超劳动密集型行业。据企业的财务反映，企业产品增值税中有30%属于人力成本，这意味着有30%的增值部分是无法实现进项抵扣的。该企业产值5亿元，仅这一项不能进项抵扣的增值税就多达1950万元。老总正为此事发愁呢。
亮小一笑着说“你是坐上了对的车，遇上了对的人”，这种情况我帮其他公司做过很成功的税务筹划，我们也算是有缘人，我可以好好为你公司做个筹划。老总盛情邀请亮小一到公司实地指导并帮助做财税筹划。经实地考察，亮小一建议企业可以将劳动密集型的打磨工作外包。
【分析】
税法规定，当期应缴纳增值税等于当期销项税额减当期进项税额的数额。因人力成本无法取得增值税专用发票，故此，无法进行抵扣。问题的关键是能不能取得专用发票。该企业打磨工序全部由人工操作，这个环节的人工成本占了销售额的20%，如果将打磨工序工作交给别的企业去做，即企业开料后，把半成品卖给另一家打磨企业，打磨好了后，再把半成品买回来。当然，这家代加工的打磨企业必须是一般纳税人。这样一来就可以取得专用发票了。
【对比】
外包前：无法取得专用发票，用于抵扣。
外包后：劳动密集型工序工作转到外厂后，实现进项抵扣的高额人力成本转嫁，该企业产品增值额中人力成本降为了10%。
在同样5亿元的产值中，这部分的增值税降为650万元(50000x10%x13%)，节税额为1300万元(1950—650)。
【结果】
将打磨工序工作外包后，可以节税1300万元。
【政策依据】
1.《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条：除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
2.第八条 纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
(一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：进项税额=买价x扣除率。
(四)自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
准予抵扣的项目和扣除率的调整由国务院决定。
注：文章内容节选于黄传伸 陈光主编的《企业纳税筹划100招-税收筹划一本通》一书，更多财税实操实务内容可关注本书或考呀呀官网。
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